审计风险模型在网络经济环境下重构的必要性

审计作为一门社会科学，是社会经济环境的产物，与特定的历史条件有关。审计环境可分为外部环境和内部环境。如果审计环境发生变化，审计本身必须做出相应的调整。随着21世纪审计的内外环境发生了明显的变化，这些变化需要审计本身进行相应的调整。因此，审计风险模型的重构成为当务之急。

（1）审计外部环境的变化

1、企业经营环境的变化

随着电子和网络技术的发展，传统的商店商业模式将越来越被信息网络贸易所取代，电子商务已成为商业企业的主要商业模式。2000年全球网上销售额达到3000亿美元(世贸组织测定)，2004年超过7兆亿美元。电子商务的新商业模式在中国也发展迅速：从1996年的数万网民激增到2004年的1亿多网民和B2C、B2B、C2C、B2G等商业模式日益流行，门户网站风靡全球。截至2001年12月，中国已有300多个电子商务网站。到2004年，电子商务网站将重组形成ebay等多艘商业航空母舰；到2004年，中国电子商务交易总额将超过4400亿元，2005年将激增至6200亿元。电子商务是一种与传统商业完全不同的商业经营管理模式，从根本上改变了企业的经营模式：客户可以从互联网上了解商品，询问价格签订合同，发送订单，企业可以通过互联网确认交易、出口报关、发送商品（仅限于信息产品）、发货单、账户结算等。这远远超出了传统审计所能涉及的领域。企业经营环境是考虑审计风险的重要因素，是企业审计风险评价体系的开始。电子商务下的网络贸易要求我们重新认识审计风险。

2、实时报告的要求

随着现代审计的发展，审计对象对审计报告的有效性得到了加强，实时审计越来越受到人们的重视。然而，传统的事后审计监督带来的缺陷是不能及时发现问题，采取预防措施，克服这一缺陷的重要措施是进行事前和事中审计。现在借助网络，审计人员可以远程访问被审计单位存储财务信息的计算机，实时监督被审计单位的经济活动，及时发现和解决问题。此外，通过实时监督，随时掌握财务收支、资产负债等经济活动，准确及时地为决策部门提供决策信息。从而最大限度地发挥审计监督的作用。

3、会计系统的变化

随着信息技术的发展，信息金融会计系统广泛应用于主要企业，传统会计模式逐渐退出历史舞台，会计电算化得到广泛推广。经济业务产生的原始凭证以电磁波信息的形式在网上传输和存储在磁介质中，会计确认、计量、记录和报告主要由计算机按程序指令执行。因此，审计人员面临着企业的电算化会计信息系统和网络会计系统。企业的会计系统以程序语言的形式存储在计算机中，难以对会计处理的内部控制系统形成全面的感性理解。网络审计所面临的企业内部环境是一套完整的电算化会计信息系统的合理性、有效性和安全性，直接影响到审计工作的质量和效率。同时，由于市场准入条件的放宽和相关商业法律的不完善，外部环境的不稳定因素急剧增加，突出了企业的外部经营风险，削弱了原有的内部控制度效果，增加了审计的风险。

（2）审计内部环境的变化

1、审计证据和线索的变化

在传统会计中，经济业务一般会产生纸质原始凭证，然后会计人员根据原始凭证编制会计凭证，根据会计凭证登记明细账和总账，期末根据各账簿编制会计报表。每一步都有书面记录，审计线索非常清晰，审计证据主要由书面证据组成。在交易和会计实现网络化的环境下，企业与外部交易和企业内部业务处理的凭证以电子信息的形式保存，并在网上传输。会计凭证的编制、账簿的登记和会计报表由计算机按照规定的程序进行，实现会计自动化。因此，传统意义上的审计证据和线索将会消失。

2、审计工作方式的变化

(1)网络改变了审计信息收集的方式。

收集审计信息主要是收集审计证据。根据我国《独立审计基木准则》，注册会计师可以通过检查、监督、观察、查询、函证、计算和分析审计程序获取审计证据。在网络环境下，几乎所有资产都由计算机实时动态管理，企业的所有会计数据和相关数据都存储在互联网上。审计人员可以通过在线对话和电子邮件进行查询和函证，也可以进行检查、观察、计算和分析审计。与传统审计相比，网络审计将提高审计证据的及时性和客观性，降低收集审计证据的成本。

（2）网络改变了审计信息的处理、传输和存储方式。

传统审计工作主要通过检查凭证、账簿和报表，检查账证、账簿、账表、账簿是否与外部信息一致，在网络环境下，随着纸质载体的消失和网络信息系统本身强大的检查、检查和内部控制功能，传统审计工作大大简化，只有在一定条件下才能监督实物库存，现场观察实物变化及其记录。由于网络高度的信息共享、实时性和动态性，WEB信息发布等审计信息输出将充分披露市公司的报告信息，审计相关法律法规的发布、审计信息的存储和检查将充分利用互联网和企业内部网络，实现审计工作办公室的自动化。

3、审计机构组织方式的变化

网络审计为信息资源共享提供了一个便捷的渠道，使审计能够从传统的孤立的个人转变为系统的协作。在传统的审计过程中，各审计小组之间的信息交流和沟通相对困难，审计小组掌握的所有信息难以掌握其他审计小组或总结部门。虽然以审计报告的形式报告这些信息，总结部门也可以提供审计对象的更全面的信息，但由于审计报告中的信息是个人判断后选择的结果，不全面，总结部门难以掌握审计对象的全貌。因此，对审计对象的总体评价可能偏离关键点，审计效率不高，但审计风险会增加。随着现代信息网络技术的发展和广泛应用，有可能进行系统的审计。

4、审计技术的变化

在网络环境下，传统的审计技术已经不能满足《纽约时报》的需要。在网络审计下，更多的电子技术，从审计证据的收集到证据的处理，都在微机上无纸化工作。在审计过程中使用更先进的财务工作软件，大大降低了审计过程中的认为因素，提高了审计意见的客观性和独立性。